Как да издадете фактура с ДДС на USN. Фактура "опростена" Може ли да се издаде опростена фактура с ДДС?

Здравейте! Днес ще обсъдим как да бъдем индивидуален предприемач или LLC по опростен начин, ако клиентът наистина поиска фактура с ДДС: последиците от подобни действия.

Предприемачите, избрали данъчния режим, знаят, че едно от неговите предимства е освобождаването от ДДС. Този плюс е доста важен, тъй като работата на опростителите наистина е значително опростена.

Но тук има изключения:Има ситуации, когато индивидуален предприемач или LLC, използващи опростената данъчна система, все още трябва да се справят както с изготвянето на декларация, така и с плащането на данъци. Вече говорихме за едно от тези изключения по-рано -. Днес ще говорим за друга ситуация, когато опростител доброволно, по искане на клиента, издава фактура с разпределен ДДС. До какво ще доведат подобни действия на предприемача?

Когато контрагент поиска фактура с ДДС

Ако сте индивидуален предприемач или LLC под опростен специален режим, тогава не сте платец на ДДС и съответно не сте длъжни да издавате фактури на клиента, като посочвате сумата. Но понякога клиентът наистина иска да направи това. Няма специални причини за това искане. Голям контрагент, при сделка за значителна сума, разбира се, иска документи с ДДС, за да може след това да се приспадне този данък. Може и да не го правите, но как да откажете на клиент, ако самият директор ви се обади с това искане?

Тук изходът може да бъде така:

• Винаги можете да постигнете споразумение и например да посочите цената на стоките без ДДС, което ще увеличи ценовата конкурентоспособност на вашите продукти - всъщност просто предложете на контрагента си цена, по-ниска от тази на другите.
• Все пак издайте фактура с отделен данък - ако клиентът наистина настоява и не искате да разваляте отношенията с него.

Какви последствия ви очакват при издаване на фактури по ДДС?

Има два основни момента:

1. Ще трябва да съставите и подадете на данъчните власти.

Спазвайте срока: документът трябва да бъде подаден до 25-то число на месеца, следващ предходното тримесечие. Освен това тази декларация се подава изключително по електронен път!

1. ДДС, според сумите от декларацията, ще трябва да се внася в бюджета, като срокът за внасянето му ще се различава от стандартните условия: срокът за плащане е същият като крайния срок за подаване на декларацията - 25-ия ден от месеца след края на тримесечието.

Няма разделение на три равни вноски през следващите три месеца, както при стандартните платци на ДДС.

Защо трябва да превеждате данъка в бюджета при доброволно издаване на документи с ДДС?

Първо, при издаване на документ с разпределен ДДС от опростач, въпреки че не е от платците му, възниква задължение за подаване на декларация и плащане на данъка. Ако не направите това, ще нарушите данъчните закони. По време на проверката данъчната служба ще ви начисли допълнително ДДС, ще изчисли санкции и глоби.

Второ, ако не преведете данъка, то в случай, че вашият клиент го поиска за приспадане, той няма да може да кредитира тази сума, а това отново е проблем с контрагента и данъчната служба. Между другото, дори ако плащате данък в бюджета, има вероятност вашият клиент да трябва да докаже правото си на приспадане в съда.

Кое решение да изберете

За да сведете до минимум рисковете за индивидуалните предприемачи и LLC, е по-изгодно да не издавате фактури с ДДС на опростена основа - вие сте освободени от него и трябва да се възползвате от това предимство на специалния режим. Опитайте се да заинтересувате клиента с по-ниска цена и отстъпки. Може би самият той ще се откаже от идеята да поиска документи от вас с разпределението на ДДС поради факта, че в бъдеще ще бъде проблематично да се приспадне сумата на данъка. Оптималното решение е разговор между мениджъри, решението трябва да идва от индивидуалния предприемач или директор на LLC, а не от счетоводител или мениджър.

Ако все пак решите да начислите ДДС, ето още няколко съвета:: При сделки, при които се очаква да получите аванс, не издавайте фактура за аванс, направете го само след изпращане. Също така е по-добре да обсъдите тази ситуация предварително. В противен случай ще трябва да отчетете и платите ДДС два пъти: първо по авансовата фактура, а след това по транспортната фактура.

Правилото тук е: издал си документ с ДДС, което означава, че си превел данъка. В резултат на това ще платите данъка два пъти, тъй като няма да можете да приспаднете ДДС върху полученото предплащане, тъй като не сте платец на ДДС.

И също така, поради факта, че издаването на ДДС фактура на клиент е нестандартна ситуация, без да я опростява, Препоръчва се тези документи да се съхраняват 4 години: Данъчната служба може да изиска да го представите по време на проверка.

Бизнес сделките по опростената данъчна система не се облагат с ДДС въз основа на разпоредбите на ал. 2 и 3 с.л. 346.11 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но това не означава, че опростителите не могат да влизат в правни отношения, които са придружени от възникването на отговорности, характерни за платеца на ДДС.

Възможно ли е да се работи с ДДС на опростената данъчна система? Несъмнено. Отговорности, свързани с изчисляването и плащането на този данък, могат да възникнат за опростителя поради факта, че той:

• генерира фактури с разпределено ДДС;
• става данъчен агент по ДДС;
• внася стоки или услуги (такива правоотношения изискват вносителят да плати ДДС във всеки случай);
• плаща ДДС, докато е част от партньорство (и има правомощия да контролира бизнес транзакции, които подлежат на облагане с ДДС).

Нека проучим тези сценарии по-подробно.

Кой плаща по опростената система за данъчно облагане за ДДС: издава ли се фактура?

Платците на опростената данъчна система имат пълното право да генерират фактури с отделен ДДС. Обикновено издаването на такива документи се дължи на искания от контрагенти, които желаят да включат отразените в тях суми на ДДС в удръжки.

След издаване на фактура с ДДС, опростителят ще бъде задължен да плати съответния данък до 25-ия ден на месеца, следващ тримесечието, през което е издадена фактурата. Освен това ще трябва да подадете декларация за ДДС във Федералната данъчна служба в същия срок (клауза 5 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека отбележим, че компания, използваща опростената данъчна система, няма да може да намали „изходящия“ ДДС с размера на приспадането поради получения „входящ“ ДДС (клауза 5 от решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33). В същото време приходите, получени по договори с ДДС, се включват в доходите по опростената данъчна система без ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 август 2015 г. № 03-11-11/48495).

Опростено като данъчен агент: как се плаща ДДС?

Стопанско лице по опростената данъчна система може да бъде данъчен агент - лице, задължено да плаща ДДС за друг стопански субект. Това е възможно, ако:

1. Икономически субект използва опростената данъчна система, за да наеме или закупи имот, собственост на държавата. Освен това, ако при договор за лизинг или покупко-продажба цената е посочена без ДДС, тогава данъкът „опростен“ е длъжен да се изчисли и плати независимо (клауза 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Опростител работи в Русия като посредник на чуждестранна организация, която не е регистрирана за данъчни цели в Руската федерация (клауза 5 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
3. Платецът на опростената данъчна система продава конфискуваното имущество. По същия начин данъкът в този случай се изчислява и плаща от опростителя (клауза 4 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. Платецът на опростената данъчна система притежава кораб, който не е регистриран в Руския регистър за период от 45 дни (клауза 6 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как се плаща ДДС при внос от опростител?

Независимо дали чуждестранният доставчик има представителство в Русия или не, опростителят плаща ДДС при внос на артикули, които не са свързани с изброените в чл. 150 Данъчен кодекс на Руската федерация:

1. Стоки от други държави от ЕАЕС.

Такива стоки се заплащат и декларират не по-късно от 20-то число на месеца, следващ месеца, през който е извършен вносът. Получателят на декларацията и данъка е Федералната данъчна служба.

1. Стоки от страни извън ЕАЕС.

ДДС върху тях се плаща при внос през границата. Получател на плащането е митническата служба (FCS).

Не знаете правата си?

В допълнение, опростител, докато е в Русия, може да закупува стоки или услуги от чуждестранен доставчик, който не е регистриран за данъчни цели в Руската федерация (клаузи 1, 2 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имайте предвид, че в този случай руският данъкоплатец получава статут на данъчен агент (като посредник), използвайки опростената данъчна система. Но тези правни отношения, в които той участва, по същество се отнасят до международната търговия, до сферата на вноса.

Данъкът върху стоките от доставчик, който не е регистриран в Руската федерация, се изчислява независимо от дружеството, използвайки опростената данъчна система, и се плаща до 25-ия ден на месеца, следващ отчетното тримесечие. От своя страна ДДС върху услугите се удържа и прехвърля директно по време на разплащане с доставчика (клауза 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Декларацията за ДДС за „агентски“ стоки и услуги се подава преди 25-то число на месеца, следващ тримесечието, през което са извършени сделки за закупуване на стоки и услуги от чуждестранни доставчици (клауза 5 на член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И така, проучихме кой и как плаща ДДС по опростената система за данъчно облагане. Но има още един важен нюанс на въпросното данъчно опростяване: възстановяването му при преминаване към опростената данъчна система.

Възможно ли е да не се възстанови ДДС при преминаване към опростената данъчна система?

Ако една компания е преминала от OSN към опростено данъчно облагане, как да работи с ДДС в този случай?

Ако икономически субект, първоначално работещ на OSN, премине към опростената данъчна система, тогава ДДС, приет за приспадане по това време, трябва да бъде възстановен и платен в бюджета.

В общия случай възстановяването се извършва в суми, съответстващи на размера на издадените удръжки. Но ако ДДС преди това е бил приет за приспадане върху дълготрайни активи и нематериални активи, тогава те трябва да бъдат възстановени в размер, който е пропорционален на тяхната остатъчна стойност.

Пример

Trading-Consulting LLC закупи сървър за 300 000 рубли, плюс ДДС - 54 000 рубли и го прие за приспадане.

През периода на полезна употреба цената на компютъра намалява наполовина - до 150 000 рубли. И ако Trading-Consulting LLC премине към опростената данъчна система в този момент, тогава ще трябва да възстанови половината от ДДС - 27 000 рубли.

ДДС трябва да бъде възстановен през тримесечието, което предхожда прехода от OSN към опростената данъчна система. Веднага след като ДДС бъде възстановен и платен, опростителят има право да го включи като разход при изчисляване на данъчната основа по опростената данъчна система „доходи минус разходи“.

По принцип бизнес транзакциите по опростената данъчна система не подлежат на облагане с ДДС. Но фирмите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, имат право да издават фактура с отделен ДДС или да влизат в правоотношения (например свързани с вноса на стоки или услуги), които пораждат задължението им да изчисляват и плащат данък .

компания, използваща опростената данъчна система, е освободена от плащане на данък върху добавената стойност. В закона обаче няма директна забрана за издаване на фактури по ДДС и на практика често възникват ситуации, когато това се налага.

Например, компания, използваща опростената данъчна система, сключва споразумение за доставка на стоки или предоставяне на услуга с организация, която използва опростената данъчна система. Купувачът често иска фактура. Продавачът не е длъжен да прави това, но може да угоди на купувача, като състави документ „без ДДС“. Случва се обаче и купувачът да откаже да сключи споразумение при такива условия, защото иска да спести от плащането на данъци, а някои „опростени“ хора се срещат с купувача наполовина, за да не загубят сделката.

1. , но ДДС е отразено в договора или друга документация.

   ВАЖНО!Договорът с клиента и цялата първична документация трябва да съдържат същата информация за ДДС като фактурата.

2. Документът съдържа знак „ДДС 0%“. Това не е правилно, защото... Само компании, които плащат този данък, могат да прилагат ДДС ставка от 0%.

IP от свое име

Ако издавате фактура от свое име, документът се съставя както обикновено. Необходимо е да посочите датата на изготвяне на документа и серийния номер.

В случай, че преиздавате фактура, получена от продавача, трябва да посочите:

1. дата на фактурата на продавача;
2. име, адрес, данъчен идентификационен номер и контролен пункт на продавача;
3. ако са налични платежни документи, подробности за прехвърляне на средства;
4. информация за количеството продукти, тяхната цена, размера на ДДС и други показатели, издадени от продавача във фактурата.

Данъчен агент

Фактурата трябва да бъде подписана от ръководителя и главния счетоводител на организацията на данъчния агент. В случай, че индивидуален предприемач действа като данъчен агент, той лично подписва фактурата и посочва в нея данните за OGRN на индивидуалния предприемач (клауза 6 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По договор за агенция

Фактура по агентски договор се издава, когато въз основа на агентски договор купувате продукти за принципала от организация в OSNO. Продавачът Ви издава фактура с разпределения размер на ДДС, Вие трябва да направите копие на тази фактура, да я заверите и да я прехвърлите на принципала.

Правилата за попълване на фактура са следните:

1. Редът „Номер и дата на фактурата“ показва датата на фактурата, издадена от продавача на агента. Серийният номер е посочен в съответствие с номерацията на агента.
2. Редът „Продавач“ показва името на действителния продавач на услуги.
3. Редът „Към документа за плащане и сетълмент“ посочва подробностите (номер и дата на изготвяне) на документите за плащане и сетълмент за прехвърляне на средства от агента към продавача и принципала към агента.

Останалите редове се попълват по аналогия с фактурата на продавача.

Справка!Ако купувате стоки от двама или повече продавачи от свое име, тогава имената на продавачите се посочват, разделени с точка и запетая.

Ако комисионерът е издал документ, трябва ли да подава справка за ДДС?

Ако направите бележка „с ДДС“ във фактурата, в този случай е необходимо да подадете декларация за ДДС във Федералната данъчна служба не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ тримесечието, през което е издаден документът. Също така е необходимо да платите данък в бюджета на три равни плащания не по-късно от 25-ия ден на всеки месец, като се започне от отчетния месец.

Заключение

За да избегнете ненужна работа, възможни грешки и рискове, За компаниите, използващи опростената данъчна система, е по-добре, ако е възможно, да не издават фактури с ДДС. В ситуация, в която контрагент изисква тази фактура без основателна причина, по-добре е да обсъдите с него възможните последици за него (трудности при получаване на приспадане и спорове с Федералната данъчна служба) и да предложите други начини за разрешаване на проблема.

Освен това това е нерентабилно и трябва да събирате собствени средства за плащане на данъци, възможни са спорове с инспектори относно размера на данъчната основа. Имайте предвид тези рискове, ако все пак трябва да работите с ДДС.

Фирмите и предприемачите, използващи опростената данъчна система, обикновено не плащат ДДС - това предимство привлича много бизнес лидери. Но има ситуации, когато плащането на ДДС не може да бъде избегнато. Опростените лица придобиват статут на данъчен агент по ДДС, ако:

• закупени стоки, работи, услуги от чужденец (клауза 5 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 и клауза 2 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• наети / закупени държавни или общински имоти (клауза 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• извършвани операции по споразумение за обикновено партньорство, съвместна дейност или доверително управление на имущество (клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• стана посредник;
• издаде фактура на купувача и посочи ДДС (клауза 1, клауза 5, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС при внос на стоки

Ако сте закупили нещо от чуждестранна компания, при преминаване на митническата граница трябва да изчислите и платите ДДС. Ситуацията с услугите е подобна - ако те се предоставят от чуждестранна компания на руска компания на територията на нашата страна и „чужденецът“ няма представителства в Русия, опростеният купувач трябва да плати ДДС в бюджета (член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но не трябва да се притеснявате, че купувачът ще понесе допълнителни разходи, тъй като данъкът по същество се плаща за сметка на чуждестранния продавач, т.е. продавачът получава плащане за своите стоки минус ДДС.

За някои стоки, внесени в Руската федерация, не се плаща ДДС (член 150 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ставките за изчисляване на ДДС са 10/110 или 20/120.

Нека покажем изчислението с пример. На 25 април 2019 г. Listva LLC закупи 20 компютъра от литовски продавач. Общата стойност, превърната в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, беше 177 000 рубли. Тази цена включва разходите за компютри и такси.

ДДС = 177 000 × 20 /120 = 29 500 рубли.

По този начин Listva LLC трябва да преведе 29 500 рубли в бюджета. В същия ден трябва да платите на продавача 147 500 рубли (177 000 - 29 500).

Ако работите с ДДС и искате да спестите време за изчисления, плащане на данъци и генериране на отчети, опитайте да работите в облачната уеб услуга Kontur.Accounting. Услугата автоматизира много функции, които счетоводителят често извършва ръчно.

ДДС при наем и покупка на общински имоти

Опростените работници, които наемат общинска собственост за дейността си, също стават данъчни агенти. Има два варианта за изчисляване на ДДС в зависимост от обстоятелствата на договора:

1. В договора за лизинг ясно е посочен размера на ДДС. Това означава, че декларираната сума на данъка трябва да бъде изпратена в държавния бюджет, а парите трябва да бъдат преведени на наемодателя минус данъка.

2. В договора не пише нито дума за размера на ДДС.

2.1. Съгласно условията на договора наемателят заплаща самостоятелно ДДС. Тогава ДДС се изчислява въз основа на ставка от 20%. Наемодателят трябва да заплати цялата сума по договора и да преведе начисления ДДС по сметката на данъчната служба.

2.2. В договора е посочено, че в наема е включен ДДС. ДДС се намира по формулата: наемна сума × 20/120. Наемът се прехвърля на държавния орган минус ДДС, а самият данък се плаща на Федералната данъчна служба.

Данъчните агенти, използващи опростената данъчна система, когато наемат имот, трябва да издадат фактура с ДДС за наемната сума, последвана от регистрация на документа в книгата за продажби. Наемодателят ще бъде посочен в графа „Продавач” във фактурата.

Нека разгледаме изчисляването на данъка, използвайки ясен пример.

ООД "Пътеводител" е на опростена система (приходи минус разходи). Фирмата е наела складова площ, собственост на държавата. Компанията плаща на наемодателя 120 000 рубли месечно. В договора е записано, че в цената е включен ДДС. В деня на прехвърляне на наема, LLC „Пътеводител“ също трябва да плати данък в бюджета.

120 000 × 20/120 = 20 000 рубли - счетоводителят на компанията изчисли ДДС.

120 000 - 20 000 = 100 000 рубли - счетоводителят ще отпише тази сума от текущата сметка на лизингодателя.

В държавната хазна трябва да бъде изпратен данък в размер на 20 000 рубли.

Ако опростач реши да закупи държавен/общински имот, той става данъчен агент и трябва да начисли ДДС. Данъкът се удържа от покупната цена и се прехвърля на Федералната данъчна служба.

Опростените лица могат да не плащат ДДС, ако са изпълнени три условия наведнъж (клауза 12, клауза 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• опростачът трябва да е представител на малък или среден бизнес;
• преди обратно изкупуване имотът трябва да бъде нает (полза само за недвижими имоти);
• се закупува държавен или общински недвижим имот. Важно условие тук е имотът да не принадлежи на държавно унитарно предприятие или общинско унитарно предприятие с право на стопанско или оперативно управление.

ДДС върху доверително управление на имущество

Споразумения за доверително управление, просто партньорство и съвместни дейности са възможни само за опростители, които имат право да намалят доходите си за разходи, тъй като за това е избран подходящ обект на данъчно облагане. Изброените договорни отношения подлежат на облагане с ДДС (член 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Кой издава фактурата? Издава се задължително от отговорния участник - продавача. Особеността в този случай ще бъде, че в реда „продавач“ трябва да напишете „D.U.“ (клауза 3 от член 1012 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Опростяващият може да приспадне данък, ако изпълни две прости условия:

• ще има фактура на ръка;
• ще води отделни записи на сделките по договора за доверително управление и други дейности.

Само възнаграждението на попечителя по опростената данъчна система не се облага с ДДС.

Посреднически ДДС

Опростените посредници преиздават фактури. Въпреки това, опростените хора не плащат ДДС тук.

Когато опростител извършва транзакции от свое име, името му се посочва във фактурата. В този случай се съставят два екземпляра от фактурата. Невъзможно е да не се отбележи важна характеристика на опростителите - по време на посреднически транзакции те не записват тези транзакции в книгите за покупки и продажби. Съответно такива сделки не се отчитат с декларация, а трябва да се подаде дневник за получени и издадени фактури.

Нека разгледаме един пример, как се съставят документи при търговия със стоки от името на посредник.

LLC "Klen" (клиент) подписа комисионно споразумение от 09.04.2019 г. № 117 с LLC "Krot" (посредник по опростената данъчна система). "Къртицата" продава партида машини на "Клен". Цената на партидата е 550 000 рубли (с ДДС).

На 17 април 2019 г. Krot LLC подписа договор за доставка с PSN LLC, а на 20 април 2019 г. машините бяха изпратени.

Krot LLC незабавно прехвърли фактурата в счетоводния отдел на PSN LLC и изпрати копие от нея на Klen LLC. Служителят на „Къртицата“ записа фактурата в първата част на своя дневник за фактури.

Klen LLC издаде фактура на Krot LLC от 20 април 2019 г. за сумата на продадените стоки.

Счетоводителят на Krot LLC въведе фактурата, получена от Klen LLC във втората част на дневника на фактурите.

Компания, използваща опростената данъчна система, може да предоставя посреднически услуги от името на клиента, тогава опростителят не издава фактури самостоятелно. И след като продаде стоките, опростителят ще даде на купувача фактура, която ще бъде издадена от клиента.

Фактура с ДДС към опростената данъчна система

Често опростителите, за да задържат клиентите, по искане на фирми на OSNO, им издават фактури с разпределен ДДС. В това няма нищо незаконно, но само при условие, че опростителят плати разпределения ДДС на Федералната данъчна служба и подаде декларация. Компаниите и индивидуалните предприемачи, които използват опростената данъчна система, нямат право да вземат предвид данъка в разходите.

Ако фактура с ДДС възникне в дейностите на опростител, данъкът трябва да бъде отчетен и платен до 25-ия ден на месеца, следващ отчетното тримесечие.

Не се заблуждавайте и си мислете, че Федералната данъчна служба няма да знае за факта, че е издадена фактура с ДДС. Сега огледалната проверка ви позволява да идентифицирате несъответствията за нула време. И тогава ще трябва да плащате ДДС и вероятно ще ви глобят.

съвет.Ако често работите с компании на OSNO, отворете фирмата си на OSNO и тогава ще можете законно да издавате фактури при продажби. И е по-добре компания, използваща опростената данъчна система, да работи с агенти със специален режим, за които ДДС не играе никаква роля.

Както можете да видите, няма много ситуации, когато опростител е изправен пред ДДС. Трябва да бъдете много внимателни, когато водите записи, тогава няма да има искове от данъчните власти.

Онлайн услугата Kontur.Accounting ще ви помогне лесно да изчислите всички данъци.

При продажба на стоки (работа, услуги), прехвърляне на права на собственост, платецът на ДДС, в допълнение към цената (тарифата) на продадените стоки (работа, услуги), прехвърлени права на собственост, е длъжен да представи съответната сума на данъка за плащане на купувача на тези стоки (работа, услуги), права на собственост. При посочените продажба и прехвърляне, както и при получаване на суми за плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, съответните фактури им се издават не по-късно от пет календарни дни, считано от деня на изпращане на стоките (извършване на работа, предоставяне на услуги), от датата на прехвърляне на правата на собственост или от датата на получаване на сумите за плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (изпълнение работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Данъкоплатци, които са освободени в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация от изпълнение на задълженията на платец на този данък, фактурите за продажба на стоки (работа, услуги) се издават без разпределяне на съответните данъчни суми. В този случай върху документите се прави съответният надпис или се поставя печат „Без данък (ДДС)“ (клаузи 1, 3, 5 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Правни норми

Организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената система за данъчно облагане, както е известно, не се признават за платци на ДДС, с изключение на данъка върху добавената стойност, дължим в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация при внос на стоки на територията на Руската федерация. и други територии под негова юрисдикция, както и ДДС, платен в съответствие с член 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клаузи 2, 3 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Непризнаването им като платец на ДДС им позволява да не съставят фактури, те също така нямат задължението да поддържат дневници за получени и издадени фактури, книги за покупки и продажби (формуляри на документи и процедури за попълването им, утвърдени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

От горните норми следва, че „опростените хора“ не трябва да издават фактури за продажба на стоки (работа, услуги) или прехвърляне на права на собственост. Фактът, че организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, когато извършват операции за продажба на стоки (строителни работи, услуги), нямат задължението да издават фактури, тъй като не са платци на ДДС, също беше потвърдено от финансисти (писма от Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2011 г. № 02-11-00/6027. от 20.10.11 г. № 03-07-09/34, от 16.05.11 г. № 03-07-11/ 126). В писмо от 22 юли 2010 г. № 03-07-13/1/04 руското Министерство на финансите пояснява, че не е необходимо да се издава фактура на „опростени“ клиенти при продажба на стоки в Република Беларус.

В обясненията на московските фискални служители се посочва, че организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, освен че не издават фактури на своите клиенти, не водят книга за покупки, книга за продажби или дневник за фактури. Те извършват сетълменти с клиенти, без да подчертават сумите на ДДС в първичните документи (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 06.03.07 г. № 19-11/
20446).

Няма разпоредби, които да предвиждат задължението за издаване на фактури от продавачи (изпълнители, изпълнители), използващи опростената данъчна система, нито в Правилата за поддържане на регистър на получените и издадени фактури, използвани при изчисленията на данък върху добавената стойност, нито в Правилата за поддържане на книга за продажби, използвана за изчисления на данъка върху добавената стойност (раздели II на приложения № 3 и 5 към горепосочения Указ на правителството на Руската федерация № 1137). Те не съществуват в Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914).

Фактурите, в съответствие с член 169, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имат право да се издават от комисионери (агенти) - „прости“, които продават стоки (работи, услуги) от свое име на базата на агентско споразумение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 юни 2014 г. № 03-07-РЗ/3053 от 16.05.11 г. № 03-07-11/
126 от 29 ноември 2010 г. № 03-07-11/456).

Въпреки многобройните обяснения от регулаторните органи, издаването на фактури за продажба на стоки (работа, услуги), посочващи размера на ДДС от данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, не е толкова рядко. А това от своя страна води до допълнителни отговорности за тях и създава определени затруднения за техния бизнес партньор.

Сума за плащане

При издаване на „опростена” фактура на купувача, включително за авансово плащане, с разпределения в нея размер на ДДС, той е длъжен да внесе данък в бюджета. Размерът на дължимия ДДС се определя от размера на данъка, посочен в съответната фактура, прехвърлена на купувача на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост (подточка 1, клауза 5, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Това „опростено“ задължение се потвърждава както от финансисти, така и от фискални служители (писмо от Министерството на финансите на Русия от 18 юли 2013 г. № 03-07-11/
28306 от 05.04.13 г. № 03-07-11/
11247, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 05.04.10 г. № 16-15/035198).

Фактът, че икономически субект, който няма статут на платец на ДДС, ако издаде фактура на купувача с разпределението на размера на данъка, по силата на пряко посочване на закона, има задължение да плати това данък към бюджета, също се потвърждава от съдиите (резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 30.01.13 № A12-13500/2011 (с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 май 2013 г. № VAS-6040/13, делото е отказано да бъде прехвърлено на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация по начина на надзор), от 11 декември 2012 г. № A65-3860/2012, FAS на Уралски окръг от 22.11.12 г. № F09-11402/12).

Платците на ДДС, както е известно, имат право да намалят общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чрез данъчните облекчения, установени в член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И някои „опростени“ хора в тримесечието, когато издават фактури с ДДС, се опитват да приспадат данъчните суми, представени им от продавачите на стоки (работи, услуги). И по този въпрос има единомислие сред служители и съдии.

Въз основа на член 143, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът, посочен в член 171, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се разбира като платец на данък върху добавената стойност. „Опростено“ лице не се признава за платец на ДДС, следователно няма право да приложи данъчно приспадане в съответствие с член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съдиите от FAS Povolzhsky District в споменатата резолюция № A12-13500/2011 посочиха, че лицата, които не са платци на ДДС (включително лицата, които са преминали към опростената данъчна система), нямат право на приспадане на сумата на платения ДДС на доставчици на стоки (работа, услуги).

В Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33 „Относно някои въпроси, които възникват в арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност“, се отбелязва, че възникването в този случай на задължение за прехвърляне на ДДС към бюджета не означава, че лицето, издало фактурата, придобива статут на данъкоплатец по отношение на такива сделки, включително правото да прилага данъчни облекчения.

Посоченото лице е натоварено само със задължението да превежда данък към бюджета, чийто размер, по силата на прякото посочване на параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се определя въз основа на сумата, отразена в съответната фактура, издадена на купувача. Възможността за намаляване на тази сума чрез данъчни облекчения не е предвидена от горната норма или други разпоредби на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Прехвърлете сумата на дължимия данък към бюджета на организации и индивидуални предприемачи, използващи опростената данъчна система, за разлика от общия случай, когато ДДС се плаща на равни вноски не по-късно от 20-ия ден на всеки от трите месеца след изтеклия данъчен период (клауза 1, член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация), трябва да извърши само едно плащане не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (клауза 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период за ДДС е тримесечие (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организация, използваща опростената данъчна система при изпращане на стоки на стойност 350 000 рубли през септември 2014 г. издаде на купувача (по негово искане) фактура, посочваща сумата на ДДС от 63 000 рубли. (350 000 рубли × 18%).

На 19 октомври тя изпрати 63 000 рубли във Федералната хазна. за внесен ДДС за трето тримесечие на 2014г.

Наказания
и наказания

„Опростеното“ лице, което е издало фактура с разпределения размер на ДДС при продажба на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост на купувачи, трябва да подаде данъчна декларация за този данък на данъчните власти по мястото на регистрацията си. От началото на текущата година справката-декларация по ЗДДС се подава в установения формат в електронен вид по телекомуникационни канали чрез оператор за електронен документооборот. Крайният срок за подаването му е не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (клауза 5 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът е длъжен да представя отчети в електронна форма, тогава инспекциите на Федералната данъчна служба на Русия нямат право да откажат да приемат отчети, представени на хартиен носител (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 04/11/14 № ED-4-15/6831, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12.03.14 г. № 24-15/022540, Министерството на финансите на Русия от 10 март 2009 г. № 03-02-07/1 -119).

Продължение на примера

Тъй като организацията не е сключила договор със специализиран телекомуникационен оператор за предоставяне на услуги за подаване на документи по електронен път чрез телекомуникационни канали, на 19 октомври 2014 г. е подала данъчна декларация за ДДС за третото тримесечие на хартиен носител във Федералната данъчна служба на Русия.

В споменатото писмо на Федералната данъчна служба на Русия № ED-4-15/6831 ръководството на службата посочи, че е възможно да се привлече само към отговорност данъкоплатец, който е подал данъчна декларация на хартия, вместо да я подава по електронен път съгласно член 119.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация за неспазване на процедурата за неговото подаване. За това деяние посоченият член установява глоба от 200 рубли. В писмото се подчертава, че данъчният орган има правно основание да счита задължението на данъкоплатеца за подаване на декларация по ДДС за изпълнено, ако тя е подадена на хартиен носител.

Край на примера

За подаване на декларация за ДДС за третото тримесечие на 2014 г. на хартия, вместо да я подадат в установения формат в електронен вид чрез телекомуникационни канали чрез оператор за електронно управление на документи, организациите бяха глобени с 200 рубли.

Неподаването на декларация за ДДС се квалифицира от фискалните власти като данъчно нарушение, отговорността за което е предвидено в член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

До началото на тази година опитите на данъчните служители да глобяват „опростените“ за неподаване на декларация за ДДС, ако са издали фактури на купувачи, бяха отхвърлени от арбитражните съдилища, тъй като текущата версия на член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвидена отговорност само на данъкоплатците.

Арбитражни съдилища, противопоставящи се на фискалните органи (резолюции на FAS Московски окръг от 24 декември 2010 г. № KA-A41/16297-10, FAS Северен Кавказ окръг от 14 август 2009 г. № A32-18246/2008-46/245 и от 2 април 2008 г. № F08-1566/2008-553 A (с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 07.06.08 г. № 6834/08, прехвърляне на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация Федерацията по начина на надзор е отказана), FAS на Уралския окръг от 12/08/08 № F09-9189/08-S3), позовавайки се на позицията, изложена в резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 октомври 2007 г. № 4544/07.

Висшите съдии в тази резолюция, след като анализираха нормите на член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация (данъкоплатецът е длъжен да плаща законно установени данъци и да представя на данъчния орган по мястото на регистрация по предписания начин данъчни декларации за тези данъци, които той е длъжен да плати, ако такова задължение е предвидено от законодателството относно данъците и таксите ), горепосоченият параграф 2 от член 346.11, параграф 5 от член 173 и параграф 5 от член 174, дойде в заключение, че „опростеният“ носи само задължението да преведе сумата на ДДС, разпределена във фактурата и получена незаконно от купувача. Субектът на отговорност за неподаване на данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация в срока, определен от законодателството за данъците и таксите в съответствие с член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, беше данъкоплатецът. Тъй като „опростителят“ не е платец на ДДС, отговорността, определена в член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да бъде приложена към него.

От 1 януари 2014 г. член 119, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация е в сила в нова редакция. Съгласно тази норма неподаването на данъчна декларация в установения срок води до събиране на глоба в размер на 5% от размера на данъка, който не е платен в срока, установен от законодателството за данъците и таксите, в зависимост от плащане (доплащане) въз основа на тази декларация за всеки пълен или частичен месец от деня, определен за представянето му, но не повече от 30% от посочената сума и не по-малко от 1000 рубли. (клауза 13 от член 10, клауза 3 от член 24 от Федералния закон от 28 юни 2013 г. № 134-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация по отношение на борбата с незаконните финансови транзакции“).

По този начин глоба за неподаване на декларация за ДДС може да бъде наложена на „опростено лице“, което не е признато за платец на ДДС, защото:

задължението за подаване на декларация за ДДС за него е установено от данъчното законодателство и
Член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа, както беше преди началото на тази година, указание, че само данъкоплатецът може да бъде подведен под отговорност за това престъпление.

В този случай санкции могат да бъдат наложени на „опростеното“ лице само в случаите на неподаване на декларация за ДДС за данъчни периоди, започващи от първото тримесечие на 2014 г. За непредставянето му за по-ранни данъчни периоди фискалните власти нямат право да прибягват до санкции, тъй като актове на данъчното законодателство, установяващи отговорност или по друг начин влошаващи положението на данъкоплатеца, по силата на параграф 2 на член 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нямат обратна сила.

При проверки, когато фискалните служители открият фактури от „опростени” фирми с непреведени към бюджета суми на ДДС, освен доначисляване на данък и неустойки в размер на 20% от невнесения данък в съответствие с чл.122 от Данъчен кодекс, начисляват се санкции. Тази позиция на данъчните служители обаче не винаги намира подкрепа в съдилищата.

От съдържанието на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по мнение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, следва, че санкциите като мярка за осигуряване на изпълнението на задължението за плащане на данъци (такси) ) се прилагат за данъкоплатци (платци на такси) и данъчни агенти и не могат да се прилагат за лица, които не са признати за платци на ДДС, в случай на нарушение на изискванията на параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на Президиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 февруари 2006 г. № 11670/05).

Организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, както е известно, използват касовия метод за определяне на дохода (клауза 1 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на получаване на дохода при използване на опростената данъчна система е денят на получаване на средства по банкови сметки и (или) каси, получаване на друго имущество (работа, услуги) и (или) имуществени права, както и изплащане на дълг (плащане) към данъкоплатеца по друг начин (клауза 1, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка при издаване на фактури с ДДС се правят някои „опростени“ данъчни изчисления и преводи, тъй като те получават плащане от контрагентите. Констатирайки това по време на проверките, фискалните служители смятат, че проверяваните са извършили ненавременно превеждане на ДДС, като според тях плащането трябва да става при издаване на фактури. И ако средствата са получени по-късно от края на тримесечието, през което са издадени фактурите, тогава лицето, което не е платило ДДС, ще има просрочени данъци през периода на издаване. В тази връзка на „опростеното“ лице се предоставя пълен набор от санкции: допълнителна оценка на ДДС, санкции и глоби.

Но и по този въпрос съдиите се противопоставят на данъчните. Така в решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 декември 2011 г. № F09-8259/11 беше подкрепена позицията на по-долните съдилища, които считат, че тъй като член 173 от Данъчния кодекс на Русия Федерацията съдържа специално правило, предвиждащо теглене на данък от лица, които не са платци на ДДС към бюджета, към дружеството не могат да се прилагат разпоредби, свързани с процедурата за определяне на данъчната основа от данъкоплатците на ДДС. Следователно инспекторатът не е имал основание да коригира данъчните задължения на дружеството и да преразпределя сумите по ДДС спрямо датите на издаване на фактурите.

Удовлетворявайки исканията на данъкоплатеца, по-долните съдилища изхождат от факта, че дружеството не е било платец на ДДС през ревизирания период, поради което не са налице основания за прилагане на членове 153, 167, параграфи 1-4 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация към спорни правоотношения.

Това заключение, според касационните съдии, съответства на закона, тъй като задълженията, предвидени в член 173, параграф 5 и член 174, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не променят статута на лицата, които са не са платци на ДДС.

В тази връзка изпълнението на задължението за плащане на ДДС, установено в член 173, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се осигурява от начисляването на санкции и възможността за прилагане на мерки за данъчна отговорност, предвидени за данъкоплатците.

ДДС върху приходите

Освен изискването за внасяне на ДДС в бюджета при „опростена” фактура с разпределен данък, регулаторните органи настоятелно препоръчват включването на размера на ДДС в доходите на данъкоплатеца при определяне на облагаемата основа за платения данък по опростената данъчна система. И те аргументират това по следния начин.

Доходите при използване на опростената данъчна система се вземат предвид съгласно правилата, посочени в параграф 1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната основа трябва да включва доходи от продажби и неоперативни приходи, определени в съответствие с членове 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, докато доходите, предвидени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се вземат предвид сметка.

Доходите от продажба на стоки (работа, услуги) и права на собственост в съответствие с параграф 2 на член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определят въз основа на всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (работа, услуги) или права на собственост, изразени в пари и (или) в натура.

Членове 249 и 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвиждат намаление на доходите от продажба на стоки (работа, услуги) и имуществени права с размера на ДДС, платен по начина, установен в алинея 1 на параграф 5 от Член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2012 г. № 03-11-11/280).

Следването на такива препоръки задължава „опростените“ хора да отразяват в колона 4 „Сума на дохода, взета предвид при изчисляване на данъчната основа“ на раздел I „Приходи и разходи“ на книгата за счетоводни приходи и разходи на организации и индивидуални предприемачи, използващи опростена данъчна система (показана в Приложение № 1 към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2012 г. № 135n) цялата сума, получена от купувача, като се вземе предвид фактурираният ДДС.

А за „опростените“ с обект на облагане под формата на доходи, намалени с размера на разходите, служителите съветват да не включват при определяне на данъчната основа за данъка, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система, в разходи сумите на ДДС, прехвърлени към бюджета, разпределени във фактури, издадени на клиентите стоки (работи, услуги). Подточка 22 от клауза 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви позволява да намалите получения доход с размера на платените данъци и такси в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите. В тази връзка при изчисляване на данъчната основа разходите, които намаляват доходите, трябва да включват само сумите на данъците и таксите, от които „опростените хора“ не са освободени.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, след като анализира горепосочените норми на параграф 5 от член 174, член 346.15 и член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според които икономическата изгода в пари или в- вид форма се признава като доход, взет предвид, ако е възможно да се оцени и доколкото такава полза може да бъде оценена, и се определя в съответствие с глави 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ и 25 „Данък върху корпоративния доход“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, стигна до извода, че неразумно изчислените и получени суми като ДДС от „опростеното лице“ не са негов доход за целите на изчисляването на данъка, платен от него във връзка с прилагането на опростения данъчна система.

Инспекторатът, според мнението на висшите съдии, неправомерно е включил в доходите на предприемача сумите на ДДС, получени от него от купувачи при продажба на стоки (работи, услуги). Нямаше основания за начисляване на глоби за забавено плащане на данък по опростената система за данъчно облагане и привличане на предприемача към отговорност съгласно параграф 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непълно плащане (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 1 септември 2009 г. № 17472/08).

Позовавайки се на позицията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, изложена в посоченото решение № 17472/08, ФАС на Волжския окръг в своето решение от 14 март 2011 г. № А72-4554/
2010 заяви, че организацията, прилагаща опростената данъчна система за изчисляване на данъка, платен във връзка с прилагането на този специален данъчен режим, няма основание да включи в дохода сумата на ДДС, разпределен във фактурата.

Фактът, че сумата на ДДС, получена от „опростено лице“ по фактура, издадена от него от купувача на стоки (работи, услуги), не е негов доход и следователно не трябва да се взема предвид като част от дохода при изчисляване данък според опростената данъчна система, също е посочено в резолюцията на FAS Северен Кавказ от 14 август 2009 г. № A32-18246/2008-46/245. При вземането на такова решение мотивите на съдията бяха идентични с решението на съдиите от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

Както виждаме, когато „опростено“ лице издава фактура с разпределена сума на ДДС, в допълнение към задължението, установено от Данъчния кодекс на Руската федерация за плащане на данък и подаване на данъчна декларация за ДДС в електронна форма, той може да има някои разногласия с фискалните власти при определяне на данъчната основа за платения данък при използване на опростената данъчна система, ако не следва горните препоръки на руското Министерство на финансите.

Трудности с партньора ви

Трудности могат да възникнат и за купувача на стоки (работи, услуги) при получаване на фактура от „опростител“ с разпределена сума на ДДС. Според длъжностните лица платецът на този данък няма право да приспадне сумата на ДДС, ако данъкът е представен от лице, което не е платец на този данък (писма на Министерството на финансите на Русия от 16.05. 11 № 03-07-11/126 от 29.11.10 г. № 03-07-11/456, Федерална данъчна служба на Русия от 06.05.08 г. № 03-1-03/1925).

Правото на приспадане на ДДС, представен на такава фактура, не възниква за платеца на ДДС (купувача), тъй като по силата на член 171, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните суми, представени от продавача - платец на ДДС в съответствие с параграф 1 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежат на удръжки на купувача - платец на ДДС при закупуване на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация. Следователно данъчните суми, представени от „опростената“ система на платеца на ДДС, не подлежат на приспадане, тъй като лицето, прилагащо опростената система, първоначално не е признато за платец на ДДС.

Фактурите са основата за приемане на данъчни суми, представени на купувача от продавача за приспадане, когато са изпълнени изискванията, посочени в параграфи 5, 5.1 и 6 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Член 169, клауза 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че фактурата трябва да посочва името, адреса и идентификационния номер на платеца на ДДС. Тъй като „опростител“ не е такъв, фактурата на продавача не може да отразява правилно показателите, предвидени в параграф 5 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Попълнена по този начин фактура, според длъжностните лица, не позволява идентифициране на продавача на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, което е основание за отказ за приемане на данъчни суми за приспадане.

Не е необичайно арбитражните съдилища да имат различно мнение. По този начин съдиите от Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг считат, че липсата на контрагента на компанията, поради използването на опростена система за данъчно облагане, на задължението да изчислява и плаща ДДС не лишава данъкоплатеца от правото да приспада ДДС по фактури, издадени от доставчика. Нормите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според тях, предвиждат възможност за отказ да се приемат суми на ДДС за приспадане, ако доставчикът няма задължение да плаща данък. Съгласно член 173, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продавачът на стоки, който не е данъкоплатец, но е получил суми на ДДС от купувача, е длъжен да ги плати в бюджета (Резолюция на Федералната антимонополна служба Служба на Севернокавказкия окръг от 13 август 2010 г. № A32-2525/2009-70/36).

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Волжския окръг също са солидарни с колегите си. В случай, че доставчик, прилагащ опростена система за данъчно облагане, издаде фактура на купувача с разпределена сума на ДДС, при условие че данъкоплатецът отговаря на условията за прилагане на данъчното приспадане, предвидено в Данъчния кодекс на Руската федерация, приспадането на сумите на ДДС, според тях, се прилага от дружеството по общоприетия начин, тъй като по силата на параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация цялата сума на ДДС, посочена в такава фактура, подлежи на плащане от доставчик, прилагащ опростената система за данъчно облагане към бюджета (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 20 октомври 2011 г. № A12-524/2011).

В останалите федерални арбитражни съдилища има положителни решения за данъкоплатците-купувачи. Например разпоредби:

FAS Северозападен район от 05.14.08 № A05-9040/2007;
FAS Далекоизточен окръг от 29 ноември 2010 г. № F03-8343/2010;
FAS Волга-Вятка област от 16 април 2010 г. № A29-6157/2009;
FAS на Уралския окръг от 23.05.11 г. № F09-2100/11;
FAS на Западносибирския окръг от 3 октомври 2008 г. № F04-5905/2008 (12527-A45-25);
FAS Източносибирски окръг от 16 май 2012 г. № A78-5523/2011;
Централен район на FAS от 07/03/12 № A48-3412/2011.

Както виждаме, платец на ДДС, който е получил фактура от „опростено“ лице с разпределен размер на данъка и го е приел за приспадане, понякога трябва да защитава законосъобразността на действията си в съда.

В заключение отбелязваме, че в края на октомври Държавната дума на Руската федерация прие на трето четене Федералния закон „За изменение на част първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (проект № 515313- 6), който въвежда промени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Едно от нововъведенията е установяването в параграф 5 на член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация на разпоредба, според която декларацията за ДДС, подадена на хартиен носител, не се счита за подадена, ако трябва да бъде подадена в електронна форма (клауза 1 на член 2 от закона).

Лице, което наруши тази разпоредба, по всяка вероятност ще бъде подведено под отговорност от данъчните власти съгласно член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Предвижда се тази промяна да влезе в сила на 1 януари 2015 г., но не по-рано от един месец от датата на официалното публикуване и не по-рано от 1-вия ден на следващото тримесечие (клауза 3 на член 5 от закона).

Новите правила ще засегнат декларации (включително актуализирани), които ще бъдат подадени след датата на влизане в сила на разглежданата промяна (клауза 7 на член 5 от закона). По този начин, ако влезе в сила на 1 януари 2015 г., тогава декларациите за ДДС за четвъртото тримесечие на 2014 г., съставени на хартиен носител, няма да се считат за подадени, тъй като съгласно параграф 5 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация, такива декларации се подават не по-късно от 20-то число на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

Данъкоплатците (включително тези, които са данъчни агенти), както и лицата, посочени в параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са длъжни да подадат съответната данъчна декларация до данъчните власти по мястото на регистрация (клауза 5 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Задълженията, предвидени в член 173, параграф 5 и член 174, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не променят статута на лица, които не са платци на ДДС.

„Опростените“ не са длъжни да издават фактури за продажба на стоки (работа, услуги) или прехвърляне на права на собственост. Фактът, че организациите и индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, когато извършват операции за продажба на стоки (строителни работи, услуги), нямат задължението да издават фактури, тъй като не са платци на ДДС, беше потвърдено от финансистите.

Въпреки многобройните обяснения от регулаторните органи, издаването на фактури за продажба на стоки (работа, услуги), посочващи размера на ДДС от данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, не е толкова рядко. А това от своя страна води до допълнителни отговорности за тях и създава определени затруднения за техния бизнес партньор.

„Опростачът” има само задължението да преведе сумата на ДДС, разпределена във фактурата и неправомерно получена от купувача.

Сумата на ДДС, получена от „опростено“ лице по фактура, издадена от него от купувача на стоки (работи, услуги), не е негов доход и следователно не трябва да се взема предвид като част от неговия доход при изчисляване на данъка по опростената данъчна система.

Ако „опростителят“ и неговият контрагент са подготвени за възможна отрицателна реакция от страна на данъчните власти по отношение на изчисляването на данъците във връзка с издаването на фактура с разпределена сума на ДДС, тогава такава фактура може да бъде издадена на купувача. В противен случай това не трябва да се прави.

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Московския окръг разгледаха решението на Междурайонния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия за Московска област да подведе данъкоплатеца под отговорност за данъчни престъпления въз основа на резултатите от проверка на място, по-специално за ДДС поради факта, че контрагентът, използващ опростената система за данъчно облагане, е издал фактури с определен размер на ДДС, който не отговаря на закона. Това нарушава правата и интересите на жалбоподателя, тъй като данъчният орган не е доказал, че ищецът е получил неоправдано данъчно облекчение при извършване на бизнес сделки (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 01.08.11 г. № KA-A41 /7903-11).

Иван БОГАТИЙ, одитор