Классификация доходов и их состав. Виды доходов. Общая характеристика доходов предприятия

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• * сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• * по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• * в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• * авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• * в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• * в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

• а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).
• б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия и могут включать:

• * выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
• * выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
• * поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
• * поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

• * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• * прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• * прочие.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными доходами являются:

• * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• * активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• * курсовые разницы;
• * сумма дооценки активов;
• * прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Укрупнено, все возникающие доходы различают как:

• * связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• * внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
• * не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

• * имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
• * имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
• * расходы по приобретению и созданию основных средств;
• * возврат займов, залогов;
• * безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
• * средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
• * имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• * средства, полученные по договорам займа и кредита;
• * некоторые другие поступления.

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

• * доходы данного отчетного периода;
• * отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.

Признание доходов

Доходы признаются при следующих условиях:

• 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• 4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

• * штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• * суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• * иные поступления - по мере образования (выявления).

Раскрытие информации о доходах

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• а) о порядке признания выручки организации;
• б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• * общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• * доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• * способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

• 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• 98-2 "Безвозмездные поступления";
• 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Понятие о расходах организации, их характеристика

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• * расходы по обычным видам деятельности;
• * прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
• - операционные расходы,
• - внереализационные расходы,
• - чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

• * затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• * затраты на подготовку к производству продукции;
• * затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
• * затраты на управление производством;
• * затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
• * затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• * затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
• * налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
• * коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Тема: : «Классификация доходов предприятия и их влияние на

прибыль хозяйствующего субъекта»

Выполнила:

студентка группы МБ-31

Кулешова Ю.В.

(стипендиат директора БФ МЭСИ)

Предприятие является основной единицей производственно – хозяйственной деятельности, самостоятельно хозяйствующим субъектом, производящим продукцию, выполняющим работы и оказывающий услуги.

Для функционирования предприятия необходимо не только его ресурсное обеспечение, но и соответствующее с ним хозяйствование результативность этого хозяйствования находит свое отражение в достижении соответствующей себестоимости производства и реализации продукции, а также в получении дохода и прибыли.

Они по сути дела являются конечными показателями работы предприятия.

Каждый из них характеризуется своим специфическим содержанием и ролью в оценке результативности работы предприятия, а также методами своего исчисления.

Необходимо также отметить и то, что используя принадлежащие им денежные средства предприятия не могут полностью свободными от обязательств перед обществом и государством. Независимо от организационно – правовых форм и форм собственности все предприятия участвуют в формировании социальных внебюджетных фондов и бюджетов различных уровней.

Следовательно, от эффективности работы предприятия, его финансовой устойчивости и экономической активности зависят здоровье всей экономики и индустриальная мощь государства.

Общая характеристика доходов предприятия

Определение сущности, методов оценки и привязка доходов ко времени – фундаментальные проблемы учета.

На практике определение дохода часто связывается с отдельными методами учета, конкретными типами изменения стоимости и предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доход должен быть отнесен в учете как полученный.

Раскрыть понятие дохода можно, отвечая на следующие вопросы:

какова сущность доходов?

что должно включаться в понятие «доход»?

как доход можно измерить?

когда возникают доходы и когда они должны быть отражены в учете?

В зарубежной литературе понятие дохода рассматривается по-разному.

Однако в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (Положении по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации») дано более четкое определение.

Итак, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

К доходам не относятся:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

поступление по договорам комиссии;

суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы полученных задатков;

суммы полученных залогов;

суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику .

Доходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета.

Впервые понятие дохода, близкое по смыслу к содержанию международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 года методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров.

Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.

Основными принципами учета доходов являются:

Имущественная обособленность организации;

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

Полнота доходов;

Осмотрительность;

Приоритет содержания перед формой;

Непротиворечивость;

Рациональность.

Специальными принципами учета доходов являются:

Принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;

Оценка дохода;

Вероятность получения дохода;

Выбор объекта учета дохода .

Классификация доходов предприятия

При классификации доходов для целей бухгалтерского учета следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов (рисунок 1).

Доходы предприятия

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы

Операционные доходы

Внереализационные доходы

Чрезвычайные доходы

Рис. 1. Классификация доходов предприятия.

Источник:

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.

К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационные доход ы представляют собой нерегулярные доходы периода.

К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные доходы.

Следует отметить, что подразделение доходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Безусловно, доминирующими по значимость являются доходы от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном НК РФ.

Анализ доходов предприятия

Эффективное функционирование предприятия достигается за счет рациональной организации текущей производственной, коммерческой, финансовой и организационно-управленческой видов деятельности.

Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях – даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово – хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов.

Для предприятия становится чрезвычайно важным знать, насколько его производственная деятельность эффективна. Это можно оценить на основе определения доходности его деятельности и способности использовать активы. Эта оценка делается с помощью показателей рентабельности и оборачиваемости активов.

Наиболее часто используемыми показателями являются:

коэффициент рентабельности всех активов предприятия (рентабельность активов) (Ра);

коэффициент рентабельности реализации (рентабельность продаж) (Рs);

Рентабельность собственного капитала (Рск) .

Также следует отметить, что модифицированным фак­торным анализом, позволяющим определить, за счет каких факторов происходило изменение рентабельно­сти является модель Дюпона.

Следовательно, показатели финансовых результатов (прибыли) составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения первой задачи – повышение доходов – должны проводиться оценка анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и т.д.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т. п. Результаты планово – аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств.

Вторая задача – снижение расходов – подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ. Ч.2. – М.: ЮНИТИ, 2001.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999. – М.: БУКВИЦА, 2000.

Грузинов В. П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.

Зимин Н. Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебное пособие. – М.: НКР «ЭКМОС», 2003.

Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скаймай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: ИНФРА – М,2001.

Ковалев В. В., Волкова О.Н.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М.,2000.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансы предприятия: Учеб. – М.: ТК Велби, 2003.

Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. – М.: «Аналитика – Пресс», 2000.

Остапенко В. В. Финансы предприятий: Учебное пособие. – М.: Омега – Л, 2003.

Павлова Л. Н. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ, 1998.

Раицкий К. А. Экономика организации (предприятия): Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К о », 2005.

Селезнева И. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.

Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Р. Теория бухгалтерского учета: (Пер. с англ.) Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М., 1999.

Шуляк Б. Н. Финансы предприятий: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К о », 2005.

Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н. А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2000.

1.По циклам жизнедеятельности человека :

а)доходы до участия в общественном производстве (стипендии, песии, алименты, гранты);

б)доходыв от участия в трудовой, предпринимательской, общественной деятельности (заработная плата, премии, доплаты, надбавки, доходы от реализации продукции и от индивидуальной трудовой деятельности);

в)доходы временно не работающих лиц (безработны, беженцы, переселенцы) – помощь по безработице, помощь многодетным семьям, кредиты на обустройство на новом месте проживания;

г)доходы лиц после завершения трудовой деятельности (пенсионеры, инвалиды) – пенсии, помощь, регрессные выплаты (от лат. regression – движение назад, обратное движение – регрессный иск: обратное требование о возмещении суммы убытков, предъявляемое одним физическим или юридическим лицом другому, по вине которого произошли эти убытки), субсидии.

2.По характеру распределения национального дохода :

а)первичные доходы(заработная плата, прибыль, процент, рента, дивиденды, арендная плата и пр.);

б)вторичные или производные доходы (пенсии, стипендии, помощь многодетным семьям, военнослужащим, работникам правоохранительных органов).

3.По характеру распределения необходимого и прибавочного продукта :

а)трудовые доходы – заработная плата и индивидуальная трудовая деятельность;

б)нетрудовые доходы – процент, рента, дивиденды, проценты на вложенные в банки средства.

4.По вещественной форме:

а)денежные доходы;

б)натуральные доходы;

в)совокупные доходы – денежные доходы плюс стоимость бесплатных услуг за счёт государственных и местных бюджетов;

г)мобильные доходы – сбережения населения за исключением бесплатных услуг.

5.По источникам образования :

а)трудовая деятельность работающих по найму;

б)предпринимательская деятельность;

в)собственность (инвестиционные доходы);

г)личные подсобные хозяйства;

д)трансфертные платежи и услуги предприятий работникам;

е)нелегальная деятельность.

6.По источникам поступления :

а)от работы по найму (зарплата, доплаты, надбавки);

б)чистая прибыль (доходы от инвестиций, дивиденды, социальные выплаты, льготы и пр.);

в)предпринимательский доход;

г)общественные фонды потребления;

д)индивидуальная трудовая деятельность.

7.По определению :

а)номинальные доходы (денежные доходы без учёта налогов, роста цен на товары и услуги);

б)доходы, находящиеся в распоряжении населения;

в)реальные доходы – количество товаров и услуг, которое отдельное лицо или группа лиц могут купить на свой номинальный доход в течение определённого периода; номинальный доход с поправкой на изменение уровня цен.

8.По сферам предпринимательской деятельности :

а)промышленная прибыль – от капитала в сфере производства;

б)торговая прибыль;

в)заёмный процент – часть прибыли, которую функционирующий предприниматель выплачивает определённому предпринимателю за временное пользование его денежным капиталом.

9.С точки зрения юриспруденции :

а)законные доходы – полученные от зарегистрированной деятельности;

б)незаконные, теневые доходы, а именно:

1.Общекриминального происхождения (рекет, коррупция, торговля оружием, наркотиками, контрабанда);

2.Не взятые на учёт налоговой инспекцией;

3.Теневая экономика.

10.Случайные, эпизодические обстоятельства :

а)выигрыш;

б)наследство;

в)находка и др.

Таким образом, классификация доходов отражает их связь не только с оплатой труда, но и с доходами от собственности и предпринимательства. При этом трудовым усилиям соответствует только часть общего дохода работника. Другая часть может быть мало или вообще не связана с трудом. Доход может возрасти или снизиться в зависимости от изменения ситуации на рынке.

2.Методы регулирования доходов . Методы регулирования доходов неотемлемы от государственной политики доходов. Выделяют следующие методы регулирования доходов.

Законодательные методы – Конституция Украины, Гражданский кодекс, КЗоТ, Указы Президента, Постановления правительства, разработка законодательной и нормативной базы. Нормативы используются для расчётов нормативных потребительских бюджетов; нормы рабочего времени – для определения режимов рабочего времени, продолжительности отпусков на предприятиях; предельные нормы загрязнённости окружающей среды – для вложения соответствующих средств и внедрения технологий, очистных сооружений, создание безопасных условий труда; ставки налогов – для удержания подоходного налога и т.д.

Экономические методы – определение минимальной оплаты труда; налоговая политика; регулирование цен; регулирование оплаты труда работников государственных предприятий и государственных служащих; регулирование занятости и др.

Административные методы – базируются на силе власти и включают мероприятия запрета, разрешения или принуждения.

Принуждение ранее использовалось достаточно широко: это и квота рабочих мест для подростков и инвалидов на предприятиях; это обязанность предприятий выделять определённое количество работников на сельскохозяйственные и строительные работы, работы по благоустройству территорий и др. Запрещалась работа по совместительству, кроме медицинских, научных работников и преподавателей.

В настоящее время появились новые административные метгоды: прямой государственный контроль над монопольными рынками, разработка стандартов, контроль за их соблюдением.

Административные методы ограничивают свободу экономического выбора.

Согласительные методы (социальное партнёрство) – это согласование действий Правительства, предпринимателей и наёмных работников по вопросам динамики оплаты труда и социальных трансфертов, формирование системы социальных гарантий в зависимости от трудоспособности граждан.

Методом государственного статистического наблюдения за доходами является выборочное обследование бюджетов домашних хозяйств . Оно проводится органами государственной статистики. Материалы обследования позволяют:

Отследить изменения в структуре доходов и потребительских затрат населения;

Выявить расхождения в уровнях материального благосостояния в зависимости от состава семьи и занятости её членов;

Определить роль источников в формировании доходов, зависимость потребления от уровня доходов;

Проследить за изменением потребительского спроса;

Охарактеризовать дифференциацию населения по уровню доходов.

3.Уровень жизни и основные поккзатели его измерения . Уровень жизни - это интегральный показатель, характеризующий потребление населением материальных и духовных благ и степень удовлетворения потребностей в этих благах в определённый момент развития общественного производства.

Понятие «уровень жизни» чаще всего трактуют как степень удовлетворения материальных, духовных и социальных потребностей населения. Такое определение характеризует статику уровня жизни. Однако, уровень жизни – это динамический процесс, на который влияет множество факторов. С одной стороны , уровень жизни определяется составом и объёмом потребностей в разных благах, которые постоянно изменяются. С другой стороны, уровень жизни ограничивается возможностями удовлетворения потребностей, исходя из конъюнктуры на рынке товаров и услуг, доходов населения, заработной платы работников.

В соответствии с конвенцией МОТ, каждый человек имеет право на такой жизненный уровень, который необходим для поддержания здоровья и благополучия работника и его семьи, а также право на обеспечение в случае безработицы, инвалидности, потери кормильца и др. В каждой стране эти права реализуются на основе национальной концепции уровня жизни.

Концепция (от лат. сonceptio) – определённый способ понимания, трактовки любых явлений, основная точка зрения. Концепция уровня жизни представляет собой основную идею улучшения уровня жизни населения, которая базируется на системе принципов и показателей.

Концепция уровня жизни по определению ООН включает такие компоненты (табл.1). По шведской версии (социализм по-шведски) основными компонентами уровня жизни являются (табл.1).

Таблица 1

Компоненты уровня жизни

Как видно из данных таблицы, обе концепции имеют некоторые отличия, и в то же время несколько похожи. В соответствии с концепцией ООН, нет ничего дороже жизни человека, и поэтому первоочередное значение имеет его здоровье и питание.

Шведская модель концепции имеет трудовую установку. Здесь уровень жизни, прежде всего, связывается с трудом, с экономическими и политическими возможностями, поскольку политический механизм страны в той или иной мере влияет на уровень жизни разных слоёв населения через конкретную социальную политику.

Все показатели уровня жизни разделяются на общие и частные .

К общим показателям уровня жизни относятся:

Величина национального дохода на душу населения;

Величина фонда потребления на душу населения;

Величина потребительского фонда национального богатства (объём накопленного имущества – жилищных, культурно-бытовых строений, предметов культурно-бытового, хозяйственного назначения).

К частным показателям относятся:

Уровень и способы потребления;

Условия труда;

Обеспеченность жильём и благоустройство быта;

Уровень социально-культурного обслуживания;

Условия воспитания детей;

Социальное обеспечение и др.

Помимо этого, уровень жизни характеризуется следующими показателями:

1) экономические показатели – характеризуют экономическую сторону деятельности общества и человека (номинальные и реальные доходы, занятость и др.).

2) социально-демографические – характеризуют половозрастной и профессионально-квалификационный состав населения.

3) стоимостные показатели – все показатели доходов и другие показатели в денежной форме (товарооборот, объём услуг, денежные вклады и накопления и др).

4) натуральные показатели – характеризуют объём потребления конкретных материальных благ и услуг в натуральных измерителях (кг, шт., м 2 м 3 и др).

5) статистические показатели . Ещё Государственным комитетом статистики СССР в 1988 г. была принята система статистических показателей социально-экономического развития СССР. В этой системе был раздел «Социальное развитие и уровень жизни народа». Эта система включала 284 показателя, которые были объединены в 20 групп, т.е., она была очень громоздкой. Оценить уровень жизни по 284 показателям чрезвычайно сложно, потому что их уровень и динамику невозможно привести к одному знаменателю.

С учётом современных реальностей предложена система показателей, адаптированная к рыночным условиям. Она включает следующие показатели:

Обобщающие показатели – ВВП, фонд потребления, индекс стоимости жизни и др.;

Доходы населения;

Потребление и расходы населения;

Денежные сбережения населения;

Накопленное имущество и жильё;

Социальная дифференциация населения;

Малообеспеченные слои населения.

Эта система показателей тоже не безупречна, но её объём всё же меньше, она более доступна для организации учёта и отражает основные показатели уровня жизни населения.

В Украине по сравнению с индустриально развитыми странами , несмотря на значительный рост основного экономического показателя (ВВП), средней заработной платы и минимальной заработной платы, наблюдалась значительная разбалансированность темпов прироста производительности производства и труда, что приводило к росту индекса потребительских цен, материальных затрат в себестоимости, "деградации" всех функций заработной платы. При этом, если удельный вес оплаты труда в ВВП составлял в Украине 42,3% в 2000 г., и лишь 49,8% - в 2007 году, то в индустриально развитых странах она значительно выше (например, 59,8% в США, 58,5% в Швеции, 56,5% в Японии, 54,4% в Великобритании, 52,7% в Германии, 51,9% во Франции). Размер средней заработной платы в Украине в 20-25 раз ниже, чем в этих странах в 1,8 раза ниже, чем в Китае, где почти в 40 раз больше рабочей силы, в 2,49 раза - в Филиппинах, в 1,4 раз – в Индии, в 2,06 раз – в России (то есть в тех странах, которые принадлежат к одной с Украиной группе по уровню ВВП на душу населения от 3126 до 9655$ в год).

По официальным данным Госкомстата Украины, в 2006 г. 50,9 % населения получало доход ниже прожиточного минимума. По итогам декабря 2005 г. 10,7% наемных работников (1,1 млн. лиц), которые отработали не полную норму рабочего времени, начислена зарплата ниже минимальной (332 грн.), а 26,5% - в размере от 332 до 453 грн. (прожиточный минимум).

Это дает основание констатировать тот факт, что существующие государственные стандарты и гарантии в сфере оплаты труда для значительной части населения не обеспечивают возможности зарабатывать себе на жизнь трудом, чтобы «иметь право на достаточный жизненный уровень для себя и своей семьи, которая включает достаточное питание, одежду, жилье», как это провозглашено в статьях 43 и 48 Основного закона нашей страны - Конституции Украины.

Наиболее высокую номинальную заработную плату в декабре 2007 г. получали работники таких видов деятельности: фынансовая деятельность – 3676 грн., деятельность авиационного транспорта 3278 грн., что соответственно в 1,96 – 2,2 раза превышает средний уровень заработной платы по видам экономической деятельности в Украине. Наиболее низкой остаётся заработная плата в сельском хозяйстве – 876 грн., рыболовстве и рыбоыодстве – 922 грн., что составляет 52,3% - 55,0% среднего уровня зарплаты по видам экономической деятельности.

Как и ранее, сохраняется дифференциация заработной платы по регионам страны. Так, наиболее высокой зарплата была в г. Киеве – 3038 грн., Донецкой – 1840 грн., Днепропетровской – 1682 грн., Запорожской – 1694 грн. областях, где уровень номинальной заработной платы превышал средний уровень в экономике страны на 81,4 – 100%.

Низким остаётся величина заработной платы в Тернопольской – 1191 грн., Черниговской – 1231 грн., Волынской – 1257 грн., Херсонской – 1271 грн. областях, где величина заработной платы составляет всего 71,1 – 75,9% среднего уровня в экономике Украины.

Необоснованная дифференциация заработной платы по отраслям и видам экономической деятельности характеризуется тем, что за последние семь лет (2000-2007) номинальная заработная плата работающих в целом по экономике увеличилась в 5,87 раза с 230 грн. в 2000 г. до 1351 грн. в 2007 г. Но наблюдается существенная межотраслевая дифференциация в величине номинальной заработной платы по отраслям и видам экономической деятельности. Например, в 2007 г соотношение размеров номинальной заработной платы отдельных видов экономической и промышленной деятельности с размером номинальной заработной платы составили: в авиационном транспорте - 2,001, в финансовой деятельности – 2,050, в производстве кокса и продуктов нефтепереработки – 1,588, в государственном управлении – 1,371, в металлургическом производстве -1,483. В то же время в других сферах деятельности и отраслях эти соотношения значительно ниже от 1,0: в сельском хозяйстве – 0,571, в рыбном – 0,534, в легкой промышленности – 0,560, в зверо-кожевенной – 0,593, в здравоохранении и социальной помощи – 0,645, в образовании – 0,785. То есть, равная оплата труда формируется не по сложности труда и ее производительности, а по отраслям, особенно монопольным.

По данным Госкомстата Украины в 2007 г. заработную плату ниже прожиточного минимума или на его уровне получали работники сельского и рыбного хозяйства, розничной торговли, здравоохранения, в заведениях культуры, в образовании, в текстильной, зверо-кожевенной и пищевой промышленности.

Такое состояние начисления и выплаты номинальной заработной платы, которая является основной частью доходов работающих, в полной мере, по нашему мнению, значительно влияет на доходы населения и уровень его жизни. Так, средняя часовая заработная плата в европейских странах значительно колеблется. Если взять уровень часовой зарплаты в Дании за 100%, то государства Европы распределятся так: Дания – 100% или 27,89 евро; Швейцария – 79% или 22,03 евро; Люксембург – 72% или 20,08 евро; Норвегия – 69% или 19,24 евро; Германия –63% или 17,51евро; Нидерланды – 61% или 17,01 евро; Италия – 60% или 16,73 евро; Великобритания – 58% или 16,18 евро; Швеция – 54% или 16,06 евро. Росия и Румыния занимают 40-ое место; Болгария и Сербия - 3% или 0,8367 евро; Украина – 2,2% или 0,50 евро; Беларусь и Молдова – 1% или 0,2789 евро. Самый низкий уровень минимальной заработной платы среди 25 стран-членов ЕС в Латвии 121 евро или 852 грн.; минимальная зарплата в Португалии – 471евро или 3316 грн.; на Мальте – 605 евро или 4259 грн., в Бельгии – 1186 евро или 8349 грн. Наивысшей является минимальная зарплата в Люксембурге – 1403 евро или 9877 грн. Она выше украинской в 42 раза. Такая ситуация объясняется в первую очередь низкой производительностью труда, нерациональной структурой себестоимости, нереформированностью трудовых отношений, в результате чего потеряны воспроизводственная, регулирующая и мотивационная функции оплаты труда

В Украине фирмой «Социс» проводятся социологические опросы. Так, в 2006 г.:

3% опрошенных не имели денег на еду, иногда попрошайничали;

10% - нехватало продуктов питания, иногда голодали;

49% - хватало денег только на продукты питания.

72% граждан Украины ощущали себя «самыми низкими слоями населения», из них:

6% считали себя нищими;

40% - бедными;

27% - беднее средних;

22% относили себя к средним слоям населения;

5% относили себя к более обеспеченным, чем средние слои населения, из них:

4% - немного обеспеченнее средних слоёв населения;

1% - зажиточные;

0,1% - богатые.

Семья считается бедной в том случае, если потребление пищи не обеспечивает 80% пищевого рациона, определённого Всемирной Организацией Охраны Здоровья (ВООЗ), или если затраты на питание превышают 80% доходов.

Глубина бедности в Запорожской области:

1999 – 30,2%; 2000 – 25,2%; 2001 – 31,4%; 2002 – 30,8%;.2003 – 23,8%;. 2004 – 28,2%;. 2005 – 28,9%;.2006 – 29,5%;.2006 – 31,4%; 2007 – 31,7%.

Таким образом, концепция уровня жизни включает все взаимосвязи человека с окружающей средой, которые характеризуют как степень удовлетворения потребностей, так и степень соответствия реальных возможностей ожиданиям.

Доходами организации (кроме кредитных и страховых организаций) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБ У 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и предмета деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие поступления;

· операционные доходы;

· внереализационные доходы;

· чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также от предоставле­ния за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности; участие в уставных капиталах других организаций.

Доходы, получаемые организацией от нижеперечисленных видов деятельности, в случае, когда последние не являются предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

К операционным доходам относятся:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

· прочие внереализационные доходы.

Впервые в составе доходов организации выделены в отдельную группу чрезвычайные доходы, т.е. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

4.9.2. Прибыль: понятие, виды и их характеристика

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятий и фирм, характеризует экономическую эффективность их хозяйственной деятельности.

Чаще всего прибыль определяют как разность между полной выручкой и полными издержками, т. е. как чистую выручку:

П = В – С, (4.2)

Предприятие может не получать прибыль и продолжать какое-то время функционировать. При этом оно может даже расширять свою деятельность за счет заемных средств.

Общество заинтересовано в прибыльной работе предприятий, поскольку представляющее его государство через налоговую систему изымает часть создаваемой прибыли.

Прибыль представляет собой одну из форм денежных накоплений, создаваемых на предприятиях, в отраслях экономики; это экономическая категория, характеризующая конечный финансовый результат коммерческой деятельности организаций.

Значение прибыли можно определить через выполняемые прибылью функции:

· она стала основным источником финансовых ресурсов предприятия. Ее величина во многом определяет перспективы хозяйственного развития, возможности наращивания объемов хозяйственной деятельности;

· прибыль создает заинтересованность предпринимателей и участников хозяйственной деятельности в совершенствовании различных сторон своей деятельности;

· прибыль служит критерием экономической эффективности работы предприятия, выступает главным результативным показателем при расчете эффективности использования всех видов его экономических ресурсов;

· прибыль выступает важнейшим источником формирования доходной части бюджетов всех уровней, поскольку часть ее изымается у предприятий в виде налогов;

· возрастает роль прибыли в решении задач обновления и совершенствования материально-технической базы, наращивания оборотных средств любых предприятий.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток. В упрощенном виде прибыль – это разность между валовым доходом и издержками производства и обращения. Такую прибыль принято называть бухгалтерской (валовой) прибылью, которая отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия.

Экономическая прибыль – это разность между валовым доходом и экономическими издержками. Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину затрат, не учитываемых в составе издержек обращения.

Цель любого предприятия на рынке – получение максимальной экономической прибыли. Она характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов предприятия и способности его к самофинансированию.

В процессе анализа результатов работы предприятия применяются различные виды прибыли:

· прибыль (убыток) от реализации товаров;

· прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

· прибыль от прочей деятельности предприятия;

· валовая прибыль;

· чистая прибыль;

· налогооблагаемая прибыль. Различия в видах прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятия.

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализации товаров и издержками обращения,

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом понятие "остаточная стоимость" рассматривается применительно к основным фондам, нематериальным активам, а первоначальная стоимость – для прочего имущества.

В состав прибыли от прочей деятельности включаются:

· прибыль, полученная от долевого участия в деятельности других предприятий, сдачи имущества в аренду;

· дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

· а также другие доходы (расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров, включая суммы, полученные в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров.

Валовая прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибылей от реализации товаров, основных фондов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает результат всех видов хозяйственной деятельности предприятия.

Чистая прибыль – это та часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.

Рассмотрим понятие "налогооблагаемая прибыль".

Налогооблагаемая прибыль – это часть валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения выступает валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников; одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деятельности предприятия: количественно – суммой (или объемом) полученной прибыли, и качественно – - уровнем прибыли (нормой прибыли или прибыльностью, рентабельностью), достигнутым на предприятии.

4.9.3. Основные источники получения прибыли.
Факторы и пути её увеличения

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре.

Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства.

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.

На изменение прибыли влияют две группы факторов : внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет:

· увеличения выпуска продукции;

· улучшения качества продукции;

· продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду;

· снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

· диверсификации производства;

· расширения рынка продаж и т.д.

4.9.3. Понятие рентабельности.
Место показателей оценки рентабельности (доходности) организации
среди показателей анализа ее финансового состояния

Для оценки эффективности работы предприятия использование только показателя прибыли недостаточно. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных фондов, т.е. сумму основного капитала и оборотных средств. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше. Таким образом, для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана. Это и есть рентабельность.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Термин рентабельность ведет свое происхождение от слова рента, которое в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность.

В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы предприятия, в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, товарооборачиваемости, использования основных фондов, рабочей силы, собственного и заемного капитала. Так, отношение прибыли к товарообороту, выраженному в процентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров.

Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.

Классификация доходов организации

При классификации доходов следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.

К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные доходы периода.

К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 НК РФ (НК РФ). В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на (таблица 1):

Таблица 1. Состав доходов предприятия для целей налогообложения

Вид доходов	Состав доходов предприятия
1. Доходы от реал. товаров, имущ. прав	Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
2. Внереализ. доходы	От долевого участия в других организациях; От операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ; В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; От сдачи имущества в аренду (субаренду); От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита; В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств); В виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества; В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности и т.д.